Service de l'enseignement des sciences comptables
École des Hautes Études Commerciales de Montréal
Comptabilité de gestion - 2-900-97
Plan de cours
Trimestre d'été 1998

Professeurs

Objectifs du cours

Ce cours présente la comptabilité de management en vue du XXIe siècle.

"La comptabilité de management a pour but d'aider les gestionnaires à concrétiser la mission de l'entreprise le plus efficacement possible et de les guider. La comptabilité de management est également appelée comptabilité de gestion, comptabilité administrative et comptabilité interne. On la qualifie de comptabilité interne parce qu'elle s'adresse à des personnes qui oeuvrent à l'intérieur de l'entreprise, notamment les gestionnaires. La comptabilité financière, de son cóté, s'adresse en priorité aux tiers."

La comptabilité de management se distingue de la comptabilité financière et autres appellations de la comptabilité selon les róles qu'on lui attribue, notamment le contróle d'exécution et la gestion de la trésorerie. La comptabilité de management comporte un volet information de gestion stratégique et un volet information de gestion opérationnelle.

"La comptabilité financière a pour róle premier de renseigner les tiers (créanciers, investisseurs, clients, fournisseurs, organismes de contróle, etc.) sur la situation financière de l'entreprise. La présentation de la situation financière de l'entreprise, sous la forme d'états financiers, sera acceptable pourvu qu'elle respecte les principes comptables généralement reconnus (PCGR). Ces principes visent entre autres choses à uniformiser la présentation de la situation financière et à en assurer la qualité (pertinence, fiabilité, comparabilité, neutralité, objectivité et prudence). Ils visent également à en faciliter l'interprétation de sorte que le lecteur comprenne la même chose d'un état financier à l'autre, peu importe l'entreprise, son emplacement et le secteur dans lequel elle oeuvre."

Ce cours est innovateur autant par les nouveaux sujets qu'il traite comme la comptabilité par activités et la gestion par activités que par les sujets plutót traditionnels comme les méthodes de calcul des coûts, l'analyse coût-volume-bénéfice et le contróle budgétaire qu'il traite avec un regard nouveau.

Manuels obligatoires

Boisvert, Hugues. Comptabilité de management, Coûts, décisions et gestion, Éditions du Renouveau Pédagogique Inc., 1995.

Recueil no 9372

Travaux pratiques

Il n'y aura pas de séances de travaux pratiques, mais des périodes de consultation par les stagiaires qui sont:

Évaluation Déroulement du cours (une vue d'ensemble)
 
Séance
 Sujet
Chapitre
 
1
 La comptabilité de management et les notions de coût
1 et 2
 
2
 Les notions de coût liées au volume 

 
2
3
 Les méthodes de calcul 

 
3
4
 La répartition des frais généraux 

 
4
5
 Le coût de revient par activités 

 
5
6
 L'évaluation de propositions 

 
6
7
 Les décisions liées au volume d'activité 

 
7
 
Examen intratrimestriel
 
  
8
 La gestion et les budgets 

 
9
9
 Le contróle budgétaire (première partie) 

 
10
10
 Le contróle budgétaire (deuxième partie) 

 
11
11
 La gestion de la trésorerie 

 
8
12
 L'évaluation de la performance (première partie) 

 
12
13
 L'évaluation de la performance (deuxième partie)
12
Dans les pages qui suivent, vous trouverez un plan décrivant le contenu de chacune des séances ainsi que des indications concernant la lecture du manuel, notamment ce dont vous serez responsables aux examens.

Contenu de chacune des séances

Première séance: La comptabilité de management et les notions de coût

Cette séance comporte deux parties bien distinctes.

Dans la première partie du cours, nous présentons la comptabilité de management (chapitre 1). À cet égard, le futur diplómé BAA doit:

· distinguer la comptabilité de management de la comptabilité financière, du contróle interne et de la gestion de la trésorerie;

· distinguer les multiples róles du comptable d'entreprise;

· brosser un tableau de l'évolution de la comptabilité de management et en tirer les grandes lignes directrices;

· comprendre le fil conducteur du cours et du manuel, soit l'utilité de l'information pour la gestion.

 Dans la deuxième partie du cours, nous définissons des notions de coût utiles au calcul des coûts et à la prise de décisions, soit: · les notions fondamentales de coût, en particulier coût total, coût unitaire, coût moyen et coût marginal;

· ainsi que les notions liées aux décisions, notamment coût pertinent et coût de renonciation..

 Deuxième séance: Les notions de coût liées au volume

À la lecture du chapitre 2, plusieurs notions de coût n'apparaissent pas ni au plan détaillé de la séance 1, ni à celui de la séance 2, nous les verrons lors de la couverture des chapitres qui utilisent ces notions. Rien n'empêche de lire maintenant à leur sujet sans toutefois les approfondir dans des exercices. Les coûts fixes et variables sont au centre de plusieurs modèles d'analyse des coûts, ils sont omniprésents dans les chapitres suivants. Cette séance vise à définir et à approfondir ces notions. Le futur diplómé BAA doit:

· distinguer les coûts fixes des coûts variables;

· les utiliser au sein d'exercices;

· comprendre et utiliser les diverses méthodes de ségrégation des coûts.

 Troisième séance: Les méthodes de calcul

Dès la première séance, nous avons été sensibilisé au fait qu'un coût de 20$ peut porter plusieurs interprétations, il en est de même en matière de coût de revient. Ainsi, on peut calculer plusieurs coûts de revient pour un même objet. Le futur gestionnaire doit être sensibilisé à ces différentes interprétations et la meilleure façon d'y arriver est de le familiariser avec les méthodes de calculs donnant ces coûts. Nous le ferons dans le contexte de problèmes relativement simples, la réalité étant souvent plus complexe et dépassant le cadre de ce cours. De plus comme ces méthodes sont souvent liées à des systèmes de production, nous établirons un lien entre ces méthodes et ces systèmes. Le futur diplómé BAA doit:

· comprendre l'utilité du coût de revient;

· déterminer les principaux éléments de coûts;

· calculer des coûts de revient simples;

· comprendre les principales méthodes de calcul du coût de revient;

· relier ces méthodes à des contextes.

 Note: Étant donné la quantité de matière de cette séance, il est possible de déborder sur la séance suivante.

Quatrième séance: La répartition des frais généraux

Le chapitre 4 comporte des écritures comptables ainsi que des exemples dans lesquels il y a des stocks en cours. Dans le cadre de ce cours, l'étudiant doit comprendre les écritures mais n'aura pas à en faire. Nous ne demanderons pas de résoudre des exercices comportant des stocks en cours.

La répartition des frais généraux, ou plus généralement des frais communs à plusieurs produits et services est fondamental à la compréhension des coûts de revient complets. C'est un élément fondamental auquel tout gestionnaire doit être familiarisé. Le futur diplómé BAA doit:

· comprendre le concept de transaction;

· connaître le modèle par centres de responsabilité;

· être sensibilisé au suivi détaillé des coûts et au suivi juste-à-temps;

· répartir ou imputer les frais généraux, notamment

* aborder le choix de la base d'imputation;

* calculer la sous-imputation ou la surimputation.

 Cinquième séance: Le coût de revient par activités

Le chapitre 5, dans son état actuel, est complexe. Nous distribuerons en classe un résumé de ce chapitre en voie d'être refait. Le futur gestionnaire doit comprendre et maîtriser le coût de revient par activités. Toutefois, nous nous limiterons au modèle dit de décomposition simple des coûts. Nous ignorerons la section du chapitre qui traite des centres de regroupement d'activités. Le futur diplómé BAA doit:

· distinguer les tâches, les activités et les processus;

· calculer le coût des activités;

· calculer le coût des objets de coût selon le modèle de décomposition simple des coûts;

· estimer l'impact des inducteurs d'activités sur les coûts.

 Sixième séance: L'évaluation de propositions

"La comptabilité de management a pour but de fournir aux gestionnaires des informations utiles pour la prise de décisions de gestion." Cette séance concerne l'objet même de la comptabilité de management. Comme première initiation à l'information utile à la prise de décisions de gestion, le futur diplómé BAA doit:

· connaître les catégories de décisions;

· définir, comprendre et maîtriser les différentes marges, notamment

* la marge sur coûts variables;

* la marge mette;

 · utiliser la méthode des coûts spécifiques;

· faire l'évaluation de propositions simples, c'est-à-dire prendre des décisions basées sur des données économiques.

 Septième séance: Les décisions liées au volume d'activité

Cette dernière séance avant l'examen intratrimestriel vient compléter cette première initiation à la comptabilité de management en utilisant les notions de coûts liées au volume vues à la séance 2, les notions de coûts vues dans les séances subséquentes dans un contexte d'évaluations de propositions, soit celui de la séance précédente. Le futur diplómé BAA doit:

· analyser des décisions liées au volume d'activité;

· calculer, à l'aide de l'analyse CVB, le point mort, la marge de sécurité et le bénéfice potentiel d'une situation donnée;

· illustrer les résultats de l'analyse CVB sur un graphique;

· déterminer l'impact sur le bénéfice d'une modification de la structure des coûts ou d'une variation du niveau d'activité;

· estimer l'apport de l'analyse CVB dans l'évaluation de projets d'investissement.

 Pause de l'examen intratrimestriel

Huitième séance: La gestion et les budgets

La comptabilité de management concerne la gestion. Nous consacrons donc toute la deuxième partie de ce cours à la gestion. Nous étudierons spécifiquement les informations utiles à la planification et au contróle, deux volets classiques de la gestion depuis Fayol. Cette première séance en est une d'initiation. Le futur diplómé BAA doit:

· comprendre la planification et le contróle ainsi que les besoins d'information inhérents à ces deux activités;

· savoir qu'il existe plusieurs façons de planifier et de contróler, allant d'une approche axée sur le commandement et la surveillance, à une approche axée sur l'orientation et l'apprentissage;

· s'initier à un outil privilégié de la planification et du contróle, le budget;

· être sensible aux différents róles du budget;

· connaître les différents types de budget.

 Neuvième séance: Le contróle budgétaire (première partie)

Cette séance consiste à produire et interpréter l'information comptable de gestion dans un cadre de planification axée sur le commandement et la surveillance. Le futur diplómé BAA doit:

· établir des budgets simples;

· calculer des écarts budgétaires simples;

· analyser et interpréter des écarts budgétaires simples, notamment

* relativement aux matières premières;

* relativement à la main-d'oeuvre directe;

* relativement aux frais généraux.

 Dixième séance: Le contróle budgétaire (deuxième partie)

Cette séance consiste à produire et interpréter l'information comptable de gestion dans un cadre de planification axée sur l'orientation et l'apprentissage. À la lecture du chapitre 11, on découvrira la présentation d'outils et techniques visant l'analyse des activités. Certains outils comme le PERT et le chemin critique font l'objet d'autres cours et ne seront pas testés dans le cadre de ce cours. Le futur diplómé BAA doit:

· établir des budgets simples par activités;

· calculer des écarts budgétaires simples par activités et les interpréter en fonction des inducteurs de coûts;

· être sensibilisé à la gestion par activités;

· être sensibilisé aux coûts de non qualité et aux coûts de capacité;

· connaître le réaménagement des processus d'entreprise (RPE).

 Onzième séance: La gestion de la trésorerie

La gestion de la trésorerie est une activité toute aussi importante pour les entreprises individuelles, les PME et les entreprises multinationales de touts les secteurs. Le futur diplómé BAA doit:

· comprendre le cycle des mouvements de trésorerie;

· dresser un budget de caisse;

· utiliser un budget de caisse dans un contexte de contróle des flux de trésorerie;

· gérer la trésorerie.

 Douzième séance: L'évaluation de la performance (première partie)

L'évaluation de la performance est une activité fondamentale de l'activité (plus large) du contróle. Le futur diplómé BAA doit:

· être sensible au róle de la structure organisationnelle par divisions;

· connaître les différentes définitions et volets de la performance;

· comprendre les différentes mesures de la performance et les actualiser;

· construire un tableau de bord.

 Treizième séance: L'évaluation de la performance (deuxième partie)

Ce treizième séance est la suite de la précédente et vise à compléter la matière non vue à la séance précédente. À l'égard de l'évaluation de la performance, le futur diplómé CMA doit:

· distinguer la performance des gestionnaires du rendement des unités administratives;

· maîtriser la problématique du prix de cession interne.